27.01.2021
Posted in Бухгалтерия - Архив сайта 2009
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 23.12.2008 р. N 26903/7/16-1517
Про надання роз'яснення
У зв'язку з надходженням численних запитів платників податків та податкових органів щодо застосування окремих норм підпункту «д» пункту 6.5 статті 6 Закону України "Про податок на додану вартість" в частині оподаткування податком на додану вартість окремих видів послуг Державна податкова адміністрація України повідомляє.
Згідно з підпунктом 3.1.1 пункту 3.1 статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон) об'єднання об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.
Пунктом 6.5 статті 6 Закону встановлені правила визначення місця поставки послуг.
Відповідно до загального правила для визначення місця поставки послуг, встановленого підпунктом «а» пункту 6.5 статті 6 Закону, місцем поставки послуг вважається місце, де особа, яка надає послугу, зареєстрована платником цього податку, а у разі якщо така послуга надається нерезидентом - місце розташування його представництва, а за відсутності такого - місце розташування резидента, який виконує агентські (представницькі) дії від імені такого нерезидента, а за відсутності такого - місце фактичного розташування покупця (отримувача), який у цьому випадку виступає податковим агентом такого нерезидента.
Виключення з цього правила складають операції з надання послуг особливого виду, для визначення місця поставки яких встановлено окремі правила.
Так, окремим підпунктом (літера «д») цього пункту передбачено, що місцем поставки послуг вважається: місце реєстрації покупця або його постійного представництва, а за відсутності такого місця реєстрації - місце постійної адреси або постійного проживання, в разі якщо покупці, яким надаються нижченаведені послуги, проживають за межами митної території України, надають послуги з:
передання чи надання авторських прав, патентів, ліцензій, а також суміжних прав, у тому числі торгових марок;
надання рекламних послуг та інших послуг з просування товарів (послуг) на ринку (промовтерства);
надання послуг консультантами, інженерами, адвокатами, бухгалтерами, аудиторами, актуаріями та інших аналогічних послуг, а також з обробки даних та надання інформації, у тому числі з використанням комп'ютерній комп'ютерних систем;
надання обов'язку утримуватися від проведення окремих видів діяльності частково або повністю;
надання послуг фізичними особами, які перебувають у відносинах трудового найму з постачальником, на користь іншої особи;
надання агентських послуг від імені та за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перерахованих у цьому підпункті;
надання в оренду рухомого майна (у тому числі банківських сейфів).
Враховуючи зазначене, при наданні постачальником (резидентом платником податку на додану вартість) отримувачу для (нерезиденту - фізичній чи юридичній особі) послуг, зазначених у підпункті 6.5 «д» пункту 6.5 статті 6 Закону, місцем поставки таких послуг визначається місце поза межами митної території України за виключенням випадків надання зазначених послуг нерезидентам, які мають постійне представництво, зареєстроване в Україні.
При наданні таких послуг нерезидентам, які мають на митній території України постійне представництво, місцем поставки визначається митна територія України.
При застосуванні зазначеного пункту слід враховувати наступне:
- до рекламних послуг та інших послуг з просування товарів (послуг) на ринку (промовтерства) відносяться послуги, визначені у розділі 74.40.13 Державного класифікатора продукції та послуг, який затверджено і введено в дію наказом Держстандарт України від 30 грудня 1997 р. №822;
- до послуг з обробки даних та надання інформації, у тому числі з використанням комп'ютерній комп'ютерних систем, відносяться послуги, визначені у розділі 72.30.2 Державного класифікатора продукції та послуг, який затверджено і введено в дію наказом Держстандарт України від 30 грудня 1997 р. №822.
Аналогічний порядок визначення місця поставки зазначених послуг при їх наданні постачальником - нерезидентом.
Тобто, при наданні постачальником - нерезидентом послуг, зазначених у підпункті «д» пункту 6.5 статті 6 Закону, отримувачу для (резиденту - юридичній чи фізичній особі) місцем поставки таких послуг є митна територія України.
При цьому при наданні послуг нерезидентом, особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) податку до бюджету, є його постійне представництво, а при відсутності такого - особа, яка отримує такі послуги.
Слід також врахувати те, що підпунктом 2.3.3 пункту 2.3 статті 2 Закону визначено, що особа - нерезидент може здійснювати діяльність з поставки товарів (послуг) на митній території України з використанням глобальної або локальних комп'ютерній комп'ютерних мереж тільки через своє постійне представництво, зареєстроване на території України. При цьому є обов'язковою реєстрація такої особи в якості платника податку на додану вартість не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку здійснення таких операцій (підпункт «б» пункту 9.6 статті 9 Закону).
Повідомляючи вищевикладене, Державна податкова адміністрація України інформує, що інші податкові роз'яснення можуть можуть застосовуватися в частині, що не суперечить цьому податковому роз'ясненню.
Головам Державних податкових адміністрацій в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі довести зазначене роз'яснення до відома платників податків і підпорядкованих підрозділів та забезпечити його врахування при проведенні контрольно-перевірочної роботи та винесенні рішень в процесі апеляційних узгоджень.
Заступник Голови
С. Чекашкін
Комментарии
< Предыдущая | Следующая > |
---|
Следующие материалы:
- Запроваджується тимчасова цільова надбавка до ставок ввізного мита у розмірі 13 % митної вартості товарів
- Проект Закону про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва
- Персоніфікація-2009: роз'яснення ПФУ
- Про аудиторських перевірках КРУ попереджати не буде
- Питання податкового обліку з ПДВ у головного підприємства та його філій, які виникають при скасуванні реєстрації таких філій як платників ПДВ (лист ДПАУ від 06.04.2009 р. №7124/7/16-1517)
- Індекс інфляції у березні
- Роз'яснення ДПАУ щодо заповнення податкових накладних філіями (лист від 02.03.2009 р. № 1863/6/16-1516-26)
- Індекс інфляції в лютому
- ДПАУ у м.києві повідомляє про відкриття додаткових рахунків для зарахування надходжень до бюджету. Рахунки 2008 року продовжують діяти в 2009 році.
- Законопроект «Про податок на пальне з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів»
- Підприємці мають право на скасування анулювання свідоцтва платника ПДВ (лист ДПАУ від 07.02.2009 р. №1373/5/17-0416)
- Облікова ставка НБУ залишилася без змін - 12% (лист НБУ від 16.02.2009 р. N 14-011/778-2395)
- У 2009 р. продовжує діяти заборона на застосування податкових векселів при імпорті (лист ДПАУ від 10.01.2009 р. №135/7/16-1517-22)
- Граничний рівень цін на природний газ для споживачів на 2009 рік
- Про грифі «Затверджено» декларації з ПДВ
- У першому читанні прийнятий Законопроект, що передбачає обов'язковий продаж 50% надходжень в іноземній валюті
- НБУ зобов'язав банки продавати безготівкову валюту за курсом не вище офіційного
- Прем'єр-міністр України пропонує ввести мораторій на підвищення податків для малого і середнього бізнесу на період світової фінансової кризи
- Збільшена сума податкового боргу, при якому відправляється перше податкове повідомлення
- Президент не підписуватиме закон про єдиний соціальний внесок
- Відкликаний законопроект №3518 виключає зі складу валових витрат всі виплати приватним підприємцям
- Лист ДПАУ від 04.02.2009 р. №2102/7/17-0417 «Про постанову Кабінету Міністрів України від 28.01.2009 р. №45»
- Нова форма статистичної звітності „Обстеження інноваційної діяльності організації (підприємства) за період 2006-2008 р.р.”
- Підписано закон про мінімізацію впливу фінансової кризи на розвиток вітчизняної промисловості
- Бланки статистичної звітності набувають чинності з звітності за січень 2009 р.
- Роз'яснення ДПАУ щодо особливостей реєстрації сільськогосподарських підприємств як суб'єктів спеціального режиму оподаткування з 01.01.2009 р.
- Індекс інфляції в січні
- Внесено зміни до форми статистичної звітності 1-П "Терміновий звіт про виробництво промислової продукції (робіт, послуг)"
- ВНЕСЕНО ЗМІНИ У ЗВІТНІСТЬ З ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ
- Щодо змін до податкової звітності з податку на додану вартість (лист ДПАУ від 04.02.2009 р. №2095/7/16-1116)
- Роз'яснення щодо порядку віднесення на валові витрати безнадійної дебіторської заборгованості (лист ДПАУ від 10.12.2008 р. №25807/7/15-0217)
- Постанова КМУ від 28.01.2009 р. №45 «Про скасування постанови Кабінету Міністрів України від 20.12.2008 р. №1118»
- Кабмін відновив права підприємців - платників ПДВ
testtest